42 как принимается в целях налогообложения убыток при уступке (переуступке) права требования?
Содержание
Как всегда, мы постараемся ответить на вопрос «42 как принимается в целях налогообложения убыток при уступке (переуступке) права требования?». А еще Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте не выходя из дома.
Особенности определения налоговой базы при уступке права требования, установленные п. п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ, распространяются только на налогоплательщиков, которые учитывают доходы и расходы по методу начисления. Если же продавец (первый кредитор) использует кассовый метод учета доходов и расходов, ему надо руководствоваться общими правилами признания доходов и расходов при кассовом методе, которые установлены ст. 273 НК РФ.
Уступка права требования состоялась после наступления срока платежа
Для целей налогообложения отрицательная разница между доходом от передачи права требования долга и стоимостью реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) признается убытком налогоплательщика. Но согласно ст. 279 НК РФ налоговый учет этого убытка зависит от того, когда право требования долга было передано третьему лицу, — до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), или после этого срока.
Уступка права требования состоялась до наступления срока платежа
Нередко организация своими силами не может истребовать оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Поэтому право требования оплаты может быть передано новому кредитору. Как правило, долг переуступается за меньшую сумму, чем изначально планировалось получить от покупателя (заказчика), и организация получает убыток. О том, как правильно учесть такой убыток для целей налогообложения прибыли и отразить в налоговой декларации, читайте в статье.
1. При уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
ГАРАНТ:
Положения абзаца второго настоящего пункта в части ограничения размера убытка не применяются при уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, либо если уступка прав (требований), перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 1 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», осуществляется в соответствии с порядком, определенным частью 1 статьи 5 указанного Федерального закона.
ГАРАНТ:
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта и абзаца первого пункта 4 настоящей статьи также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с настоящим пунктом должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
— Новый кредитор определяет налоговую базу по НДС при переуступке требования или при его погашении должником как разницу между суммой, полученной при последующей уступке (полученной от должника), и ценой приобретения долг а п. 2 ст. 155 НК РФ . В этом случае:
В обоих случаях предельную величину убытка нужно рассчитывать с учетом периода от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором, требование по которому уступлен о п. 1 ст. 279 НК РФ . Например, формула для расчета норматива убытка по требованиям в рублях будет выглядеть так подп. 1 п. 1.2 ст. 269, п. 1 ст. 279 НК РФ :
Что такое уступка требования
И если все эти условия соблюдаются, вычет правомерен. Однако, учитывая позицию Минфина, принятие предъявленного цедентом НДС к вычету может привести к конфликту с проверяющими. А арбитражной практики по этому вопросу пока нет.
На практике в ряде случаев возникают ситуации, когда продавец товара (работ, услуг), осуществляющий исчисление доходов (расходов) методом начисления, может переуступить третьему лицу право требования долга к покупателю. Как правило, по такой операции продавец получает убыток. Сумма убытка определяется как отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг). В статье на примерах рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до и после наступления срока платежа.
Гражданско-правовые отношения
Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Налог на прибыль
Согласно новой редакции п. 2 ст. 279 НК РФ, которая вступила в силу с 1.01.2022 г., организации, применяющие метод начисления, смогут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки.
По договору купли-продажи реализацию товаров отразите следующим образом. Их стоимость учтите в расходах. Неважно, рассчитался покупатель за товар или нет. Главное, чтобы соблюдались условия признания расходов при реализации покупных товаров. И переуступка права требования для признания стоимости товара в расходах значения не имеет. Это следует из положений подпунктов 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Так как право требования долга было реализовано до наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. до 30 сентября), и в результате этой операции был получен убыток, бухгалтер рассчитал, какую сумму убытка можно учесть при расчете налога на прибыль. Для этого сначала бухгалтер определил предельную процентную ставку для расчета процентов по долговому обязательству. В отчетном году она равна 125 процентам от ключевой ставки, действовавшей на дату уступки (абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ). На 3 августа ключевая ставка составила 11 процентов. Предельная процентная ставка, исходя из которой организация уплатила бы сумму процентов по долговому обязательству в рублях, равна 13,75 процента (11% × 1,25). Предельный размер убытка, который можно будет включить в расходы, составит:
472 000 руб. × 13,75% : 365 дн. × 58 дн. (с 4 августа по 30 сентября) = 10 313 руб.
ОСНО: налог на прибыль
В июне ООО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма «Гермес»» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара проходит в два этапа – 28 июля и 28 августа. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. Год не високосный.
Новый кредитор, приобретя право требования, может поступить с указанным активом по своему усмотрению: предъявить его должнику или перепродать. При любом из указанных вариантов у нового кредитора возникает обязанность определить налоговую базу по НДС.
Согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
Дата уступки права требования
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав признаются самостоятельным объектом налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ. В пункте 1 ст. 155 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС определяется как сумма превышения дохода, полученного при уступке, над размером денежного требования, права по которому уступлены. При этом налоговым законодательством не установлено никаких исключений из указанного правила. Поэтому уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг, не подлежащих обложению НДС, облагается НДС в общем порядке;
Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Гражданско-правовые отношения
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.
Убыток от уступки права требования до наступления срока платежа
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
Налоговая база при реализации финансовых услуг рассчитывается с учетом норм ст. 279 НК РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация финансовых услуг в ст. 279 НК РФ указана в п. 3. Однако в отдельно взятом п. 3 ст. 279 НК РФ не указано, на каких условиях учитывается убыток от переуступки прав требования.
Как определить доход при переуступке обязательств?
По текущей операции налоговая база рассчитывается в виде разницы между доходами (выручкой) от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением и реализацией уступаемого права требования (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расчет налоговой базы при переуступке обязательств
В п. п. 1, 2 ст. 268 НК РФ установлено, каким образом определяются расходы от реализации имущественных прав. Значит, не учитывая положения ст. 268 НК РФ, нельзя применять п. 3 ст. 279 НК РФ. В тоже время, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, отсылая к ст. 279 НК РФ, не лишает налогоплательщика права учитывать убыток от переуступки права требования долга. Он не разрешает расходы, непосредственно связанные с реализацией имущественных прав (например, оплата нотариальных услуг) включать в налоговую базу. Ведь, полученные при реализации финансовых услуг, доходы уменьшаются только на те расходы, которые затрачены на приобретение права требования (п. 3 ст. 279 НК РФ).
20 Апр 2021 yuristco 267
